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涉税犯罪案件移送问题和建议
赵东海

我国现行的涉税犯罪移送制度主要由《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七条和《中华人民共和国刑法》第三章第六节“危害税收征管罪”中的诸条款加以确立。其中，税收征管法第七十七条更明确规定：“纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第七十一条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。”因此，依法、准确、及时移送涉税犯罪案件，成为税收执法工作的重要组成部份。现行税收征管法在一定程度上改进了我国的涉税犯罪案件移送制度，但这些规定在实际操作过程中仍然存在不少缺陷，有待进一步加以完善。
一、涉税犯罪案件移送制度的现存问题
1、偷税门槛过低，打击面较大。根据税收征管法的规定，涉税犯罪案件主要包括涉嫌偷税、涉嫌抗税、涉嫌逃避追缴欠税、涉嫌骗取抵扣税款等案件，其中又以涉嫌偷税的发案率为最高。但目前偷税的起刑点过低，因此造成打击面过大。以广州为例，由于是经济较为发达的地区，偷税金额动辄上万元，甚至上百万元的也屡见不鲜，以偷税比例达到10%且1万元以上的标准进行移送，税务稽查部门和公安经侦部门都会不堪重负，从而直接影响到办案效率和质量。
2、逃避追缴欠税定性模糊，操作困难。目前有关规定中对于如何认定纳税人为了逃避欠缴的税款，而实施转移或隐匿财产的行为以及如何掌握“致使税务机关无法追缴欠缴税款”这个标准等问题都没有做出进一步的解释，从而直接影响涉税案件的移送。例如，广州市某稽查局查处某公司少缴税款数万元，在向该公司送达《税务处理决定书》后，该公司没有按规定期限缴纳税款，当该稽查局准备对其采取查封机械设备等强制措施时，该公司却将其名下财产转让给第三人用以抵债，且双方签订了财产转让合同，对于这种行为税务机关很难认定。
3、取证要求存在差异，有待明确。例如税收征管法第三十五条规定，税务机关在特殊情形下有权核定纳税人的应纳税额；如果纳税人的行为又符合偷税罪的构成要件，税务机关应当进行移送。但这种税务部门通过核定方式定性的偷税案件，移送时大部分在证据方面都受到质疑。又如行政处罚法第三十七条规定，行政机关在收集证据时，可以采取抽样取证的办法，但对于公安、检察机关而言，在涉税刑事程序中则很难认可抽样取证的方式。因此，必须及时解决涉税犯罪案件证据标准的认定问题，否则就会造成对涉税犯罪行为难以及时准确定罪的后果。
二、完善涉税犯罪案件移送制度的建议
1、完善相关立法，便于实际操作。建议有关机关及时制定税收征管法和刑法“危害税收征管罪”的司法解释或出台相关工作指引。如，(1)针对偷税罪的构成要件，应提高起刑点，从而保证有关部门能够集中精力打击重大涉税案件；(2)鉴于新的偷税手段的不断出现，建议更加全面地列举偷税罪的客观表现。如《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条规定的第5种偷税手段“缴纳税款后，以假报出口或其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款”，税收征管法却没有认定这一手段为偷税手段之一； (3)针对逃避追缴欠税罪中“致使税务机关无法追缴欠缴的税款”在执法实践中难以具体把握，建议将该法条修改为“妨碍税务机关追缴欠缴的税款”。
2、健全有关制度，提高办案效率。税务部门应建立健全以下有关制度：(1)制定涉税案件专项检查办法。明确检查范围、选案标准、检查方法、工作要求等，以规范具体工作行为；(2)制定案源分析制度。税务部门应将掌握的资料信息认真加以分析研究，确定所查对象，制订切实可行的检查方案，提高选案的准确率；(3)制定信息传递交流制度。税务部门与司法机关应加强日常联系交流，凡需要告之的事项，要及时告之，并逐步利用计算机网络建立健全信息交换渠道，实现相互之间的稽查信息资源共享，不断提高查处涉税案件的现代化水平，从而提高办案质量和效率。
3、加强相互协作，提高打击力度。建议实现税警联合办案或公安部门提前介入，最大限度的保证国家税款及时、足额的入库。按照现行的税务稽查工作规程的规定，涉税案件达到移送标准的，必须在整个税收稽查环节完成，直至税款入库后才可移送公安部门处理。但在实际案件查处过程中，由于税务机关无法对涉案嫌疑人采取人身强制措施，若单纯依靠税务机关追缴税款难度颇大，更有甚者嫌疑人在接到处理、处罚决定前就已逃逸，致使国家税款无从追缴。因此建议上级税务机关对相关规程进行修改。同时，应建立税、警、检、法联席会议制度，共同防范涉税犯罪的发生。定期召开联席会议，对法律法规、取证要求进行深入研究和探讨，及时沟通工作情况、分析涉税犯罪的新动向和重大案情，研究确定整顿和打击重点对象，联合行动，协同作战，提高打击力度。


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辽宁省辽阳市人民政府


辽阳市收容遣送管理暂行办法

第一条 为加强收容遣送管理工作，维护良好的社会秩序，保持社会稳定，根据有关法规的规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 收容遣送工作坚持救济、教育和集中管理相结合的原则，所需经费纳入财政预算。
第三条 本办法所称收容遣送对象（以下简称收遣对象）是指本市城区内的下列人员：
（一）流浪街头的乞讨人员、无人监护智残人员；
（二）无合法有效证件、无固定住所、无正当经济来源的流动人员；
（三）在街头非法行医、乱贴（涂）广告、杂耍卖艺和搞迷信活动及以其他手段讹诈他人少量财物的人员；
（四）依照有关规定需要收容遣送的其他人员。
第四条 市民政部门是收容遣送工作的行政主管部门，其所属的收容遣送机构具体负责全市的收容遣送工作，主要负责对收遣对象进行收容、接收、审查、管理和遣送等。
第五条 公安、卫生、劳动、交通、城管、计划生育等有关部门应当在本部门职责范围内积极配合做好收容遣送工作。
第六条 收容遣送机构接收收遣对象时，应查清收遣对象的姓名、身份、家庭住址、流浪（动）原因和时间等，并逐项进行登记，建立收遣对象档案。发现收遣对象有犯罪嫌疑的，移交公安机关处理。
第七条 收容遣送机构接收有关部门送交的收遣对象时，应当查验被送交人员的有关材料（送交的材料要加盖送交单位的公章并有经办人的签字）及身体状况等。对不符合收容遣送条件的不予接收，由送交部门处理；发现有伤病的，由送交单位送医院医治，治愈后方可接收。收容遣送机构接收收遣对象时应当出具接收证明，并在24小时内对接收的人员及相关材料进行复审。
第八条 收容遣送机构应及时遣送收遣对象，属省内的遣送到收遣对象户口所在地市级收容遣送站，待遣时间不得超过15天；属省外的遣送到省中转站，待遣时间不得超过20天。经审查符合自返条件的准予自返；对无家可归、无经济来源、无劳动能力的，报经遣送对象户口所在地有关部门批准后送至当地社会福利单位安置。
第九条 收容遣送部门在遣送收遣对象时，有关部门和单位要在购票、进站、乘车等方面给予优先照顾。
第十条 对下列收遣对象，可适当处长待遣时间：
（一）经医院证明患有危重疾病，需继续抢救或留院观察病情的；
（二）原户口所在地处边远地区，交通不便的；
（三）需进一步查清身份和住址的。
第十一条 收容遣送机构应当按照规定标准安排收遣对象的生活，保证其伙食定量，并做好卫生防疫工作。收遣对象在待遣期间发生的住宿、交通、医疗等费用，按规定由本人及其监护人支付，确属无力支付者，由收容遣送机构核销。
第十二条 收容遣送机构应按如下要求加强收遣对象管理：
（一）根据收遣对象的不同情况，实行分区、分类管理，坚持开放与约束相结合；
（二）对收遣对象进行思想、政策和法制教育；
（三）适时组织有劳动能力的收遣对象劳动；
（四）对在待遣期间进行违法犯罪活动的收遣对象移交公安机关处理；
（五）对属老弱病残的收遣对象给予照顾，对病人及时治疗，属患传染病的采取隔离治疗措施；
（六）收遣对象在待遣期间死亡的，由法医做出鉴定后，通知死者亲属处理；查无身源的，送殡仪馆火化（不留骨灰）后，报上级主管部门备案。
第十三条 收容遣送机构的工作人员应当遵守下列规定：
（一）不准虐待和侮辱收遣对象；
（二）不准敲诈、勒索、没收和侵吞收遣对象的财物；
（三）不准克扣收遣对象的粮食和其他生活供应品；
（四）不准检查、隐匿和毁弃收遣对象信件；
（五）不准任用收遣对象担任管理工作；
（六）不准使用收遣对象担任管理工作；
（七）不准故意放行、丢弃被遣送的收遣对象。
第十四条 收遣对象应当接受收容遣送机构询查，如实提供姓名、身份、住址等与收容遣送工作有关的情况，服从管理，遵守下列规定：
（一）不得阻挠工作人员执行公务；
（二）不准毁坏公物；
（三）不准收取其他收遣对象财物；
（四）不准打架斗殴。
第十五条 对违反本规定的收遣对象，由收容遣送机构给予约束性管理教育，情节严重触犯法律法规的，移交公安机关依法处理。
第十六条 收容遣送机构应当严格按本规定，加强对收遣对象的管理与服务。对收容遣送工作人员在收容遣送工作中做出突出贡献的要予以表彰和奖励；对违反本规定的要视情节轻重予以批评教育或行政处分，构成犯罪的依法追究刑事责任。
第十七条 本办法自2002年7月3日起执行。
第十八条 本办法由市民政局负责解释。