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财政部


实施《企业会计制度》及其相关准则问题解答

(2001年7月7日 财政部)

《企业会计制度》和相关准则，以及有关衔接办法发布以后，我们收到股份有限公司、会计师事务所等单位的来电、来函，询问股份有限公司(以下简称“公司”)实施《企业会计制度》及其相关准则的有关问题。为此，我们起草了《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》。

　　现对公司实施《企业会计制度》及相关准则政策衔接等有关会计处理问题解答如下：

　　一、问：公司执行《企业会计制度》时尚未摊销的开办费余额如何处理?

　　答：公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：

　　1、如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。

　　2、如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。

　　二、问：公司执行《企业会计制度》时已资本化的研究与开发费用如何处理?

　　答：《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》(以下简称“股份有限公司会计制度”)相同。因此，不存在会计政策变更调整问题。如果公司已将研究与开发费用资本化的，应当作为会计差错予以更正。

　　三、问：公司购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，是列为固定资产核算，还是列为无形资产核算?

　　答：对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。

　　四、问：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应当如何进行会计处理?

　　答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作为“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。

　　原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备，转入“短期投资跌价准备”等科目。

　　五、问：公司原以非现金资产投资，投出非现金资产公允价值大于其账面价值的差额计入资本公积准备项目的部分，在计提长期投资减值准备时是否可以冲减资本公积中的股权投资准备项目?

　　答：按照财会[2001]17号文件规定：在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度》和《企业会计准则——投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。公司在执行《企业会计制度》前已以非现金资产投资，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额在减去未来应交所得税后的余额转入“资本公积——股权投资准备”科目的，在按《企业会计制度》规定计提该项投资的减值准备时，应当首先冲减原计入资本公积的股权投资准备项目，不够冲减的，计入当期损益。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目。如果已计提减值准备的长期投资直至处置时，原冲减的资本公积准备项目仍未全部转回的，应将处置收入大于长期投资账面价值的差额部分，首先恢复原冲减的资本公积准备项目，其余部分再确认为处置收益。

　　六、问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金，应当如何进行会计处理?

　　答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施，由公司根据其管理权限，依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员，其发生的支出，均应计入公司当期的成本费用。

　　如果公司以前年度提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的，作为会计差错予以更正。

　　七、问：公司所取得的高尔夫球场会籍收入如何确认收入?

　　答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费，是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益，应根据不同的情况分别处理：如果一次性收取的入会费，仅仅是入会者为了获取会员资格，会员在接受公司所提供的具体商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时，确认为收入；如果一次性收取的入会费，入会者不仅仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务，则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间，按照合理的方法分期确认收入。

　　八、问：公司收到先征后返的所得税，应当如何进行会计处理?

　　答：按照《企业会计制度》规定，公司按照规定实行所得税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。

　　九、问：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定?
　　答：公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。

　　执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

　　十、问：固定资产计提减值准备后，应当如何计提固定资产折旧?

　　答：按照《企业会计制度》规定，如果固定资产的账面价值低于其可收回金额的，应当计提减值准备。已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

　　因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

　　十一、问：公司执行《企业会计制度》时，原资本公积各明细科目如何结转?

　　答：《企业会计制度》中“资本公积”科目已设置的明细科目与《股份有限公司会计制度》一致的，不需另作调整，与《股份有限公司会计制度》不一致的，按以下规定结转：

　　1.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——接受捐赠资产准备”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——按受捐赠非现金资产准备”科目。

　　2.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——被投资单位接受捐赠准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位外币资本折算差额”科目的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——股权投资准备”科目。

　　3.《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目中的接受现金捐赠余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——接受现金捐赠”科目。

　　4、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——住房周转金转入”科目的余额，分别情况处理：按照《关于印发企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定的通知》(财会[2001]5号)规定，以所有者权益项目冲减住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减已转入“利润分配——未分配利润”科目的住房周转金借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；以国有股应享有的份额弥补住房周转金借方余额的公司，“资本公积——住房周转金转入”科目的余额首先冲减“资本公积——弥补住房周转金”科目的借方余额，借记“资本公积——住房周转金转入”科目，贷记“资本公积——弥补住房周转金”科目。经上述冲减后，“资本公积——住房周转金转入”科目仍有余额的，转入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　5、《股份有限公司会计制度》设置的“资本公积——其他资本公积转入”科目的余额，减去已转入“资本公积——接受现金捐赠”科目后的余额，转入《企业会计制度》中的“资本公积——其他资本公积”科目。

　　十二、问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的规定是否仍然有效?

　　答：财政部发布的《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字[1998]16号)，以及《关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题解答》(财会字[1998]66号)所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件所作的解答相应废止；如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字[1998]16号、财会字[1998]66号文件的解答执行。

　　 财政部　　　

河北省邢台市人民政府


邢台市人民政府关于调处房地基使用翻建新建房屋纠纷的若干规定


邢市政[1986]56号 1986年10月4日
　　近年来，由于种种原因，在房屋权属、翻建新建房屋中引起的地基使用，和流水道路走向等纠纷日渐增多。有的上访不止，有的告状无门，有的生效法律文书很难执行。此类纠纷的发生与发展在一定程度上影响了党和政府及执法部门的声誉，影响了社会的安定团结，牵动着当事人和亲友的思想情绪。
　　出现上述问题的原因，在客观上一是法制不够健全，政策规定不够明确；二是土地证记载数量“四至”不够清楚，当时群众对文字记载不计较，现在情况发生了变化，出现了寸土必争；三是“文革”期间在闲散院落批建建筑与原持有使用证明者发生纠纷。在主观上，一是政法队伍新成份增多，个别办案人员素质不高，再加上历史演变的复杂情况以及认识上的局限性，在审理中也出现了某些失误，二是有关执法部门职责范围不清，执行不严，形成各部门的批建不一致；三是不正之风的干扰，一些人执法不认真留有空隙等等。
　　为了解决上述问题，使执法部门各司其职、各负其责，互相支持，密切配合，根据《中国人民共和国民事诉讼法（试行）》和有关法律、法规及政策规定，提出如下调处意见和规定：
　　一、解决房地基使用和翻建新建房屋纠纷问题，各执法部门（包括房地产管理、城建、土地管理、公法等机关）必须依据宪法和有关法律、法规和政策规定，保护国家、集体和个人的合法权益；服从城市建设总体规划和小区建设规划以及村镇建设规划；坚持有利城乡生产、方便群众生活和社会安定团结；结合历史演变和当前实际使用状况，参照解放以来宅基地政策几经变化的实际，本着着重调解，以和为贵等项原则。
　　二、民事纠纷首先应经基层调解组织和乡级司法助理员调解，充分发挥基层组织的作用，调解无效的，根据问题的性质告知当事人向有关部门申请解决。
　　三、属于历次政治运动遗留的落实政策的房屋纠纷，应由房屋所在地房地产管理部门及有关行政部门处理。
　　四、确定房屋买卖效力的纠纷，应由房屋所在地房地产管理机关审查房屋买卖手续作出处理意见。
　　五、一方或双方持公地使用证引起的地基使用纠纷，应由房地产管理机关审查其使用证的正确性，并负责作出处理决定。
　　六、一方或双方租赁房管部门的公房引起的房前空地使用和相邻关系（走道、流水、采光等）的纠纷，首先由房地产管理机关处理。
　　七、租用单位公房引起的房前空地使用和相邻关系的纠纷，由房屋权属单位或居民委员会处理。
　　八、农村中划分责任田，规划宅基地等引起的土地使用纠纷，由村民委员会或乡级人民政府处理。
　　九、个人之间，个人与全民所有制和集体所有制单位之间的土地使用权争议，由乡级或县级（区）级人民政府土地管理部门处理。
　　全民所有制单位之间，集体所有制单位之间以及全民与集体单位之间的土地所有权和使用权争议，由县（区）级以上人民政府土地管理部门处理。
　　十、因违章占地，违章建筑物、构筑物（包括未经批准或与批准标准不符的）引起的地基使用权及相邻关系纠纷，由城市建设管理部门处理。
　　十一、城镇个人建造（翻建）住宅，应按《城镇个人建造住宅管理办法》第三、五、六条的规定，分别由房管部门和城管部门办理批建手续。批示应该具体，并附有草图或照片。一方持批手续，另一方干涉，被干涉方应申请原批准部门审查批建手续。如属无理干涉，主管部门应作出处罚决定，责令干涉方赔偿损失。
　　十二、本规定未列民事权益的纠纷，有单行法规予以规定的，适用单行法规的规定；无规定的，人民法院依照《中华人民共和国民事诉讼法（试行）》关于起诉与受理的规定办理。
　　十三、执法部门在解决以上各条列举的争议中所作出的处理决定，要局面发给双方当事人，并注明“如不服本决定，可在接到决定的十五日内（有的法规规定三十日）向人民法院起诉。逾期不起诉，又不执行，本部门依法申请人民法院强制执行”。
　　十四、执法部门作出的处理决定，一方或双方不服，在规定的期限内向人民法院起诉的，凡是法律有明文规定或符合本文规定的，人民法院则予以受理。
　　十五、执法部门的处理决定，依法申请人民法院强制执行，应向有管辖权的基层人民法院递交申请执行书、处理决定和依据的法律条文并预交执行费用。人民法院受理后，应了解案情，如果认为处理正确，则予以执行；如果发现处理决定确有错误，则通知该部门另行处理，必要时由人民法院裁决。
　　十六、各部门均应注意解决群众告状难的问题，不得互相推诿。如在管辖问题上有不同认识，应部门与部门之间取得联系，进行协商，确定受理部门，不要让当事人往返奔波。
　　十七、本文的规定适用于工商、税收、保险、文教卫生等有关职能部门对执行单项行政性法规的民事纠纷的处理。